Research Paper 189, 21 December 2023

Status of Permanent Establishments under GloBE Rules

By Kuldeep Sharma

The objective of this Research Paper is to comprehensively identify and analyse all Permanent Establishment (PE) related provisions under the global minimum tax of the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), which is implemented through the Global Anti Base Erosion (GloBE) Model Rules. The analysis has led to the conclusion that PEs hold a significant position and facilitate application of GloBE Rules.

The GloBE Rules have introduced certain new facets involving application of PE provisions when there is no tax treaty; no Corporate Income Tax (CIT) in the source state, and have brought in the concept of stateless PEs. These newly-introduced facets have widened the scope of PEs to enable application of the GloBE Rules in specific situations which would otherwise have remained outside the ambit of taxation.

The paper concludes with an observation that the OECD’s Inclusive Framework is drafting the provisions of Amount A in a manner that results in consistency with GloBE Rules.  Likewise, acceptance of “deemed PE” for GloBE rules should be extended to Amount A as well.  By doing so, a tax nexus would be provided in source jurisdictions, which will allow profits attributable to Multinational Enterprises (MNEs) in a digitalized economy (without physical presence) getting taxed under domestic rules of these source (market) jurisdictions.  This would have been a much simpler solution and would have eliminated the complexity of Amount A rules to a large extent, as we see today.

L’objectif de ce rapport de recherche est de recenser et d’analyser de manière exhaustive toutes les dispositions relatives à la définition de l’établissement stable dans le cadre de la mise en œuvre des règles globales anti-érosion de la base d’imposition (règles GloBE), définies par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE, qui garantissent le versement par les multinationales d’un montant minimum d’impôt à l’échelle mondiale. L’analyse a permis de conclure que cette notion revêt un caractère essentiel en ce qu’elle facilite l’application des règles GloBE.

Les règles GloBE ont introduit de nouveaux aspects concernant l’application des dispositions relatives aux établissements stables en l’absence de convention fiscale et d’imposition sur les revenus générés dans l’État de la source, qui ont donné lieu à l’émergence de la notion d’établissement stable présumé, qui permet d’élargir le champ d’application des règles GloBE à des situations particulières dans lesquelles il n’aurait pas été possible autrement d’envisager une taxation.

Le rapport conclut en observant que la formulation choisie par le Cadre inclusif de l’OCDE/G20 s’agissant des dispositions relatives au Montant A assure une cohérence avec celles contenues dans le modèle de Règles GloBE. C’est pourquoi, la notion d’établissement stable présumé, qui est utilisée dans ces règles, doit être étendue aux dispositions relatives au Montant A afin qu’un lien fiscal puisse être établi dans les juridictions de la source. Ce faisant, celles-ci auraient la possibilité d’imposer les bénéfices attribuables aux entreprises multinationales du numérique (qui n’ont pas d’établissements physiques) en vertu des dispositions fiscales en vigueur sur leur territoire national. Cette solution a l’avantage de la simplicité et permettrait, dans une large mesure, de résoudre les difficultés liées à l’application des règles relatives au montant A, qui tiennent à leur trop grande complexité. 

El objetivo de este documento de investigación es identificar y analizar exhaustivamente todas las disposiciones relativas al establecimiento permanente en virtud del tipo impositivo mínimo mundial de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que se implementa a través de las reglas modelo GLoBE (acrónimo de Global Anti-Base Erosion). El análisis ha llevado a la conclusión de que los establecimientos permanentes ocupan una posición importante y facilitan la aplicación de las reglas GloBE.

Estas reglas han introducido unas facetas nuevas que conllevan la aplicación de las disposiciones relativas al establecimiento permanente cuando no exista ningún tratado fiscal ni ningún impuesto sobre la renta de sociedades (ISR) en el Estado fuente, y han incorporado el concepto de los establecimientos permanentes apátridas. Estas facetas de reciente introducción han ampliado el alcance de los establecimientos permanentes para permitir la aplicación de las reglas GloBE en situaciones específicas que, de lo contrario, habrían permanecido fuera del ámbito de la tributación.  

El documento concluye observando que el Marco Inclusivo de la OCDE está redactando las disposiciones del Importe A de una manera que resulte coherente con las reglas GloBE. Del mismo modo, la aceptación del “considerado establecimiento permanente” para las reglas GloBE debería extenderse también al Importe A. Al hacerlo, se proporcionaría un nexo fiscal en las jurisdicciones de origen, que permitirá el pago de impuestos sobre los beneficios atribuibles a las empresas multinacionales en una economía digitalizada (sin presencia física) con arreglo a las normas nacionales de estas jurisdicciones (mercado) de origen. Esto habría sido una solución mucho más sencilla y habría suprimido la complejidad de las normas del Importe A en gran medida, como vemos hoy en día.

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